安永：国际财务报告准则应用-能源转型：碳捕集与封存的会计考虑事项（13页）.pdf

1、国际财务报告准则应用中文版2023年2月能源转型：碳捕集与封存的会计考虑事项安永系列刊物简介.03概述.04研发成本05不动产、厂场和设备（PP&E）支出.08政府补助10目录您需要了解：尽管目前运行的碳捕集与封存（CCS）设施数量有限，但要实现净零目标，碳捕集与封存设施的数量和规模将大幅增长。随着碳捕集与封存设施数量增长，规模扩大，将出现新的更加重要的会计考虑事项和复杂问题。可能需要非财务专业人员（例如，运营和商业方面的专业人员）参与新商业安排会计影响的评估。2|2023年2月国际财务报告准则应用：能源转型：碳捕集与封存的会计考虑事项（中文版）保护地球，造福子孙后代，必须改变能源的生产消费方

2、式，关于这一点几乎没有争议。尽管没有统一的定义，但“能源转型”一词通常指能源行业从使用石油、天然气、煤等化石燃料转向风能、太阳能等可再生能源。随着能源供应商和全球政策制定机构迈出和加快能源转型步伐，将形成新的商业模式，产生需要考虑的新的会计难题。我们的国际财务报告准则应用：能源转型系列刊物力求探讨与能源转型相关的新商业模式和安排的会计影响。每份刊物将专注于一个主题，探讨潜在的会计影响。安永系列刊物简介3|2023年2月国际财务报告准则应用：能源转型：碳捕集与封存的会计考虑事项（中文版）本刊物是国际财务报告准则应用：能源转型系列刊物的一部分，重点讨论与碳捕集与封存项目相关的特定会计考虑事项。鉴于

3、目前全球范围内有很大一部分碳捕集与封存项目处于设计或开发阶段，本刊物侧重于与碳捕集与封存项目初期阶段相关的会计考虑事项。碳捕集与封存是指从源头捕集二氧化碳，经压缩后运至封存点的过程。最常用的封存点是枯竭的石油或天然气储层。目前，碳捕集与封存项目数量和规模有限，不同国家和地区的相关商业框架（包括政府政策）成熟度也各不相同。全球碳捕集与封存研究院在其2020年现状报告1中指出，在全球范围内，共有65处商业碳捕集与封存设施，其中36处处于施工或设计阶段。但许多行业顾问预计，碳捕集与封存的使用将大幅增长。国际能源署（IEA）的 可持续发展情景（SDS）2“为全面实现可持续能源目标指明了道路”。目前，使

4、用碳捕集与封存技术捕集二氧化碳的量约为每年4000万吨，而在该情景下，预计到2050年将增至约56亿吨，增幅超过一百倍。很大一部分碳捕集与封存项目涉及在油气行业开展业务的公司。这并不令人意外，因为它们的业务会产生二氧化碳，因此它们能够使用与设计和建造碳捕集与封存设施相关的基础设施。本刊物主要围绕以下三个主题展开：对碳捕集与封存项目发生的研发支出应用国际会计准则第38号无形资产（IAS 38）在建造商业碳捕集与封存设施的情况下，按照国际会计准则第16号不动产、厂场和设备（IAS 16）要求与开发支出以及后续折旧相关的考虑事项与碳捕集与封存项目相关的政府补助的会计处理概述4|2023年2月国际财务

5、报告准则应用：能源转型：碳捕集与封存的会计考虑事项（中文版）1.全球碳捕集与封存研究院，2020年，全球碳捕集与封存现状报告。2.国际能源署，2020年能源技术展望，关于碳捕集、利用和封存的专项报告。碳捕集与封存项目涉及使用较新和/或不断进步的技术，因此需要考虑初期阶段研发成本的适当会计处理。根据IAS 38，研究是指“为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。”3。IAS 38中提供的研究活动示例包括以下几项：为获取新知识而进行的活动对应用研究成果或者其他知识的搜索、评价和最终选择4而根据IAS 38，开发是指“在开始商业性生产或使用前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划或

6、设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务”5。IAS 38中提供的开发活动示例包括以下几项：设计、建造和测试预生产或预使用的原型和模型设计、建造和运营规模不具备商业性生产经济规模的试生产厂房设计、建造和测试新的或改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务的选定替代品6IAS 38规定，研究活动或内部项目研究阶段发生的任何支出应在发生时确认为费用，因为主体无法证明存在某个未来可能产生经济利益的无形资产。当且仅当主体能够证明同时满足下列条件时，方可确认开发活动或内部项目开发阶段产生的无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性具有完成该无形资产并使用或出