国家税务总局：2026全球最低税规则国别实施指引-阿联酋（45页）.pdf

1、国家税务总局 编2026年4月全球最低税规则国别实施指引Guidance on Country-by-CountryImplementation of the Global Minimum Tax RulesUnited Arab Emirates阿联酋前前言言为应对经济数字化带来的税收挑战，二十国集团(G20)授权经济合作与发展组织(OECD)，通过 G20/OECD 税基侵蚀和利润转移包容性框架（以下简称包容性框架），研究制定双支柱方案，完善现行国际税收规则体系。2021 年 10 月包容性框架成员辖区就双支柱方案达成框架性共识。2021 年 12月包容性框架所有成员国辖区的代表共同制定并

2、以协商一致的方式通过了应对经济数字化税收挑战支柱二全球反税基侵蚀规则立法模板。随后，部分国家（地区）依据立法模板在国内立法落地实施支柱二全球最低税规则。随着“一带一路”倡议的逐步推进，越来越多的中国企业到阿联酋投资经营，也必然受到全球最低税规则的影响。为更好服务赴阿联酋投资的企业，国家税务总局指导宁夏区税务局编写了全球最低税规则实施指引阿联酋（以下简称指引）。指引共分六章，包括背景、阿联酋立法概况、重要条款、征管要求、立法文本原文链接及参考文献，较为详细地介绍了阿联酋 GloBE 规则涉及的重要条款及征管要求，供赴阿联酋投资的“走出去”企业参考。涉及的相关政策为截至 2026年 3 月底有效的

3、法律法规。由于 GloBE 规则的复杂性以及编者水平有限，指引难免存在疏漏，敬请广大读者不吝指正，我们将适时组织修订。目目录录一、背景.1二、阿联酋立法概况.3（一）基本情况.3（二）阿联酋立法的过渡性合格状态.3三、重要条款.3（一）适用范围.4（二）GloBE 所得或亏损的计算.5（三）经调整有效税额的计算.11（四）有效税率及补足税计算.20（五）安全港规则.26四、征管要求.35（一）登记要求.35（二）报告要求.36（三）纳税评估.37（四）处罚条款.37五、立法文本原文链接.38六、参考文献（OECD 已发布文件）.391一一、背背景景受二十国集团（G20）委托，经济合作与发展组织

4、（OECD）2017 年起通过由 140 余个税收管辖区参与的 G20/OECD 税基侵蚀和利润转移包容性框架（以下简称“包容性框架”），研究制定应对经济数字化税收挑战“双支柱”方案。2021 年10 月，包容性框架 136 个辖区就双支柱方案达成共识，发布关于应对经济数字化税收挑战双支柱方案的声明。同年12 月，包容性框架发布应对经济数字化税收挑战支柱二全球反税基侵蚀规则立法模板。此后，包容性框架陆续发布全球最低税规则立法模板注释、征管指南等一系列配套文件，配合全球最低税规则落地实施。全球最低税规则（GMT）要求年收入达到 7.5 亿欧元的跨国集团在每个有成员实体的辖区有效税率不低于 15%

5、，否则需缴纳补足税至实际税负水平达到 15%。GMT 包括收入纳入规则（IIR）和低税支付规则（UTPR）两项紧密联系的规则，均是针对跨国集团在其他辖区的低税利润补征税款，两者又合称全球反税基侵蚀（GloBE）规则。为避免本国低税利润被他国征税，各国也可以选择引入合格境内最低补足税（QDMTT），先于其他辖区对跨国集团在本国境内的低税利润补征税款。包容性框架将 GloBE 规则定为“共同方法”，不强制各国实施，但实施的国家需遵照包容性框架共识成果立法实施相关规则，协调一致实施。IIR 是 GloBE 规则的主要措施，优先于 UTPR 实施。该规则规定，如果跨国企业集团海外实体（含子公司及常设机

6、2构）按辖区计算的有效税率低于 15%，则跨国企业集团母公司所在辖区有权就这部分低税所得向母公司补征税款至最低税负水平，即有效税率达到 15%。UTPR 是 IIR 的补充，其规定，对于 GloBE 规则适用范围内的跨国企业集团，其成员实体未适用 IIR 补税的低税所得，可通过对其他集团成员实体限制税前扣除或作其他等额调整补征税款。各辖区在国内法中引入的境内最低补足税（DMTT）在IIR 或 UTPR 之前适用，其中符合包容性框架规定标准的合格境内最低补足税（QDMTT）将在计算低税辖区 GloBE 补足税金额时被直接扣除，满足 QDMTT 安全港标准的，辖区GloBE 补足税直接视为 0。G